1.2 Анализ функционирования интернет-сайтов по предоставлению услуг

Виртуальным хостингом называют предоставление веб-сервера в пользование с оказанием различных видов услуг на таких условиях, чтобы клиентам (организациям, предприятиям или частным лицам) не было нужды приобретать и поддерживать (обслуживать, ремонтировать) свой собственный хост Термин «хост» (англ. host - хозяин) означает любой ?омпьютер, имеющий полный д?усторонний доступ ? другим ?омпьютерам ? Интернете. ?аждый хост имеет специальный номер, ?оторый ?месте с сете?ым номером формирует его уни?альный адрес IP (Internet Protocol).. Виртуальный хостинг-провайдера иногда еще называют пространственным провайдером (space provider).

Услуги, оказываемые при осуществлении виртуального хостинга, достаточно разнообразны .

Веб-хостинг - это бизнес, заключающийся в обеспечении места на сервере, обслуживании и поддержке файлов для одного или нескольких сайтов. Хостинг может быть совместным и выделенным.

Совместный хостинг позволяет клиентам размещать свои веб-сайты на совместно используемом сервере хостинг-провайдера: дисковое пространство сервера разделяется на множество «пакетов», каждый из которых содержит определенное количество пространства, измеряемое в мегабайтах.

При выделенном хостинге провайдер выделяет клиенту отдельный сервер, то есть весь жесткий диск и другие ресурсы машины, подключенной к Интернету, выдаются только одному клиенту.

Виртуальный хостинг - сложная услуга, включающая различные по природе операции и, соответственно, виды платежей (см. таблицу 1.1).

Если в договоре хостинга (счетах, актах) операции, составляющие хостинг, разделены, и оплата за данные составляющие производится также раздельно, то в налоговом учете такие суммы отражаются так, как это представлено в таблице 1.1. Но чаще хостинг-провайдеры предлагают оплатить свои услуги одним платежом. В этом случае бухгалтеры стоят перед дилеммой, как отражать операцию хостинга в налоговом учете: как получение услуги или как арендную операцию (аренду материального объекта - сервера).

Чтобы ответить на этот вопрос, проведем аналогию. Дело в том, что аренда дискового пространства на сервере подобна аренде офиса или здания, в котором предприятие ведет свой бизнес. Теперь представим, что арендодатель офиса ко всему прочему еще оказывает различный спектр услуг своему арендатору. Если количество таких услуг минимально, то операция рассматривается только как аренда материального имущества. Но допустим, что арендодатель оказывает своему арендатору самый широкий спектр всевозможных услуг по бизнесу - ведет его складской учет, следит за порядком на фирме и т.д. Если арендодатель при этом выставит клиенту счет, где стоимость его услуг обозначена одной суммой, то стоимость аренды офиса в общей сумме выделить невозможно, и операция уже не может быть представлена как арендная, а скорее как операция по предоставлению услуг.

Поскольку в РФ еще не сложилась единая электронная терминология, то провайдеры часто называют хостингом как классический хостинг, так и аренду дискового пространства, и даже виртуальный сервер. Поэтому при отражении операции хостинга в налоговом учете следует ориентироваться на аналогию, приведенную выше. Если пакет услуг, предоставляемых хостинг-провайдером, настолько широк, что невозможно выделить из общей суммы оплаты стоимость аренды дискового пространства, то такой виртуальный хостинг считается услугой и отражается в налоговом учете согласно п. 5.1 и пп. 5.2.1 Закона о прибыли. Но если хостинг включает в себя только аренду дискового пространства и еще, может быть, копеечную регистрацию почтового ящика, то такая операция отражается как арендная с соблюдением условий пп. 7.9.6 Закона о прибыли и других норм налогового законодательства об оперативном лизинге (аренде).

Бухгалтерский учет операций виртуального хостинга ведется сторонами договора хостинга в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета. Подробно расписывать стандартные проводки нет необходимости, поэтому приведем здесь только один пример из зарубежной практики, который будет весьма полезен для изучения и российким бухгалтерам.

Западные специалисты обратили внимание на тот факт, что клиенты часто берут у провайдера в пользование программное обеспечение на тех условиях, что провайдер хранит, модернизирует и улучшает такое программное обеспечение в течение срока договора. В этом случае платеж клиента состоит из двух элементов:

1) плата за право пользования программным обеспечением;

2) плата за хранение программного обеспечения на чужом жестком диске.

Так как второй элемент относится к хостингу, то получается, что в общем операция рассматривается как пользование программным обеспечением по лицензионному соглашению с элементами услуги. После долгих споров в марте 2000 г. бухгалтеры США достигли консенсуса, который воплотился в выпуске 00-3 EITF Emerging Issues Task Force - рабочая группа по ?озни?ающим проблемам. «Договоры, включающие право пользования программным обеспечением, хранящемся на жестком диске другого предприятия», приложению к SOP Statement of Position - зая?ление о позиции. 97-2. Данный документ устанавливает, что если в операции хостинга присутствует элемент пользования программным обеспечением провайдера, то все равно хостинг считается услугой. Но только в том случае, если в договоре отсутствует условие, согласно которому клиент имеет право в течение договора хостинга приобрести программное обеспечение без значительных преград. Если такое условие присутствует, то доход хостинг-провайдера должен быть разбит на составляющие (приобретение программного обеспечения и услуги хостинга) в оценке их справедливой стоимости. Тогда доход признается:

1) по программному обеспечению - на дату поставки программного обеспечения;

2) по услугам хостинга - на дату предоставления услуг.

Собственно, подобная трактовка вполне применима и в украинском бухгалтерском учете. Пользование компьютерной программой удаленно, когда программа хранится на чужом жестком диске, считается услугой хостинга (если провайдер обслуживает, модернизирует и улучшает эту программу). Но если клиент имеет право получить такую программу в собственность в течение срока действия договора, то в бухгалтерском учете признание дохода отражается в момент передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на компьютерную программу (ст. 8 П(С)БУ 15). Следовательно, доход провайдера, продавшего программу, отразится в бухгалтерском учете в тот момент, когда право собственности на компьютерную программу перейдет к покупателю, при этом доход отражается по справедливой стоимости компьютерной программы (ст. 21 П(С)БУ 15). А услуги по хранению программы и ее обслуживанию относятся к услугам хостинга и отражаются в соответствии со статьями 10 и 21 П(С)БУ 15.

Виртуальный сервер

Виртуальный сервер - это реальный сервер (компьютер и различные серверные программы), располагающийся в ином месте, чем место, где располагается клиент. Реальный сервер разделяется между различными собственниками веб-сайтов таким образом, чтобы каждый собственник веб-сайта мог использовать и администрировать сервер с ощущением полного контроля над ним, т. е. сервер представлялся клиенту его собственным сервером. клиент может не только иметь собственное доменное имя и IP-адрес, но также администрировать свои собственные файловые директории, распределять множество доменных имен производных (низшего уровня) от базового доменного имени без участия провайдера, распределять почтовые адреса, управлять статистическим анализом и поддерживать пароли.

Пользователи виртуального сервера все же не могут управлять самим сервером как материальным объектом (аппаратом) и подключать его к локальной (глобальной) сети.

Очень важно понимать разницу между виртуальным хостингом и виртуальным сервером (см. таблицу 1.2).

Уак видим, услуги виртуального сервера сводятся только лишь к аренде дискового пространства сервера у провайдера. Оказание услуг провайдером или отсутствует вообще, или сведено до минимума. Поэтому операция виртуального сервера отражается в налоговом учете как арендная с учетом требований пп. 7.9.6 Закона о прибыли.

Складирование данных

Складированием данных (data warehousing) называется перенос данных на серверы меньшего размера, где их (данные) можно быстро и легко проанализировать.

В операции складирования данных клиент хранит данные со своего компьютера на сервере, владельцем которого является провайдер. клиент может удаленно иметь доступ к данным, загружать, извлекать данные и манипулировать ими. Считается, что никакое программное обеспечение при этом клиенту не передается.

Например, розничный торговец ведет учет материальных ценностей на жестком диске провайдера, а клиенты через бюро приема заказов имеют удаленный доступ к этой информации, которая помогает им определить, может ли их заказ быть выполнен.

Операции по складированию данных относятся к услугам по хранению. Расходы на услуги по хранению увеличивают валовые расходы налогоплательщика согласно п. 5.1 и пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

Роялти и договоры хостинга

В электронном мире уже сейчас очень много нематериальных активов, и число их неуклонно растет. В РФ, как и во многих других странах, выплаты роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг освобождены от начисления НДС (пп. 3.2.7 Закона о НДС). Поэтому проблема правильного определения того, какие платежи относятся к роялти, а какие - к компенсационным, актуальны во всем мире. Росийское законодательство не регулирует таких вопросов, поэтому представим как информацию к размышлению видение данной проблемы с точки зрения Технической консультативной Группы (TAG Technical Advisory Group.) Организации за экономическое сотрудничество и развитие (OECD Organisation for Economic Co-operation and Development). TAG выпустила документ под названием «Основные характеристики проблем, возникающих в электронной коммерции», в котором эксперты определили свой взгляд на вопрос, какие платежи в электронной коммерции являются роялти, а какие основаны на компенсационных платежах. выводы TAG представлены в таблице 1.3.

Виды услуг при осуществлении виртуального хостинга:

· содействие в регистрации доменного имени;

· размещение файлового запоминающего устройства;

· предоставление почтового адреса;

· оказание услуг по созданию веб-сайта;

· административные услуги и поддержка;

· мониторинг сетевого порта, оперативной системы, Интернета;

· выравнивание (балансирование) нагрузки,

· управление базой данных и др.

Таблица 1.1

Составляющие виртуального хостинга

Таблица 1.2

Отличительные характеристики между виртуальным хостингом и виртуальным сервером

Таблица 1.3

Характеристика платежей в операциях хостинга по TAG OECD