Занятие № 7 - 8 Учет основных средств

Основные средства (ОС) как элемент производства отличают две особенности:

1. они многократно участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями по мере их изнашивания в форме амортизационных отчислений;

2. процесс их воспроизводства носит длительный и постепенный характер, что предполагает наличие в деятельности предприятия особого процесса – процесса капиталовложений.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимостьскладывается из фактических затрат на строительство или приобретение объекта, включая затраты на доставку и установку. Исчисление ее в значительной мере зависит от способа поступления основных средств - поступление от учредителей, приобретение у других организаций, изготовление самим предприятием, безвозмездное поступление от других предприятий и лиц, долгосрочная аренда и т.д.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств будет отличаться от аналогичных ОС, приобретаемых или возводимых в современных условиях, из-за изменения уровня цен, тарифов и т.п. Для устранения этого отклонения необходимо периодически выполнять переоценку основных средств и определять их восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимостьравна сумме затрат на их воспроизводство на момент переоценки, которая проводится по решению Правительства. На период сохранения высоких темпов инфляции производится ежегодная переоценка балансовой стоимости основных средств. После переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как первоначальная, и начисление износа (амортизации) производится из восстановительной стоимости.

Остаточная стоимостьравна разнице между балансовой (первоначальной, восстановительной) стоимостью основных средств и суммой их износа.

Первоначальная стоимость основных средств с момента их ввода и до выбытия отражается в бухгалтерском учете на активном счете 01 «Основные средства». Здесь же отражается увеличение балансовой стоимости основных средств в результате их переоценки. Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств вследствие их износа отражается обособленно на пассивном регулирующем счете 02 «Износ основных средств». Накапливаемая на этом счете информация позволяет скорректировать первоначальную (восстановительную) оценку основных средств и определить их остаточную стоимость на определенную дату.

Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь созданного продукта путем включения в издержки производства через механизм, называемый амортизацией.

Показатели износа и амортизации основных средств различаются по своему экономическому содержанию. Износ отражает старение действующих фондов, амортизация – накопление денежных средств на их замену. Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения рассчитываются по-разному.

Для целей бухгалтерского учета отчисления рассчитываются исходя из балансовой стоимости ОС, способа начисления амортизации и срока полезного использования (определяемого предприятием самостоятельно).

Для целей налогового учета их начисление производится исходя из балансовой стоимости основных средств и единых норм амортизационных отчислений, причем с использованием только линейного способа начисления амортизации.

Учет амортизационных отчислений производится путем их записи на счетах учета затрат на производство, они представляют собой косвенные затраты и отражаются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы.

Таким образом, учет износа и амортизации основных средств отражаются одной бухгалтерской проводкой: по дебету счетов 25,26 и кре­диту счета 02.

Различия в способах поступления основных средств обусловливают различия в отражении их на счетах бухгалтерского учета,

Покупка или строительство объектов основных средств, а также поступление от учредителейотражает процесс капиталовложений. Такие затраты относят на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а стоимость принятых в эксплуатацию основных средств – по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Оборудование, требующее монтажа, наладки и т.п., до начала этих работ учитывается на счете 07 «Оборудование к установке», а после передачи в монтаж включается в объем выполненных капитальных вложений и отражается по дебету счета 08.

Безвозмездное получение основных средствотражается по рыночной стоимости в дебет счета 08 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Долгосрочно арендуемые основные средстваотражаются по дебету счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и кредиту счета 97 «Арендные обязательства». При аренде до года основные средства учитываются на забалансовом счете 001 – «Арендованные основные средства».

Выбытие основных средствможет произойти по причине их лик­видации, реализации другому лицу, безвозмездной передачи другому лицу, передачи другим предприятиям как вклада их уставный капитал, передачи в долгосрочную аренду. Учет операций по выбытию основных средств и выявление финансовых результатов от выбытия ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете отражаются также затраты, связанные с ремонтом основных средств. Эти затраты, в зависимости от учетной политики предприятия, либо непосредственно включаются в затраты на производство продукции в том периоде, когда они возникли, либо за счет ежемесячных отчислений, включаемых в затраты на производство, формируется специальный ремонтный фонд, который учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».