1. Экономическая сущность и виды отчетности банка

Составление отчетности является завершающим этапом всего учетного процесса. Отчетность обобщает и представляет информацию деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и показателей.

Можно выделить следующие виды отчетности, составляемой банком, как юридическим лицом: бухгалтерскую (финансовую); пруденциальную; статистическую.

Согласно НСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1), утвержденному постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 300, требования которого обязательны для исполнения всеми кредитно-финансовыми организациями, финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности банка и движении его денежных средств.

Согласно Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 26 июня 2007 г. № 198 бухгалтерскую (финансовую) отчетность можно классифицировать:

• по охвату на:

– индивидуальную – характеризует финансовое состояние и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – банка. Составляется банком на основании данных его подразделений и филиалов, не являющихся самостоятельными юридическими лицами;

– консолидированную – составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц.

• по периодичности составления на:

– годовую – составляется за отчетный год;

– промежуточную – составляется за период короче полного отчетного года [9].

Кроме того, по назначению (представлению пользователям) бухгалтерскую (финансовую) отчетность банка можно подразделить на:

– внутреннюю отчетность – удовлетворяет информационные потребности менеджеров и руководителей самого банка в процессе принятия ими управленческих решений;

– внешнюю отчетность – служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах и называется публичной. Перед опубликованием отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчетных данных [3, с. 404].

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности должно строиться на соблюдении таких основных подходов, как полнота отражения за отчетный период всех операций банка и результатов инвентаризации активов и обязательств; тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность банка отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории представлены такими элементами финансовой отчетности, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

Согласно НСФО 1 «Представление финансовой отчетности» комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности банка включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибыли и убытках;

• отчет об изменении капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность банка должна быть представлена в рамках одного опубликованного документа, а каждая форма отчетности – содержать обязательную обозначающую информацию:

• наименование банка, а также изменения в этой информации по сравнению с предыдущей отчетной датой;

• охватывает ли финансовая отчетность отдельный банк или является консолидированной финансовой отчетностью;

• отчетную дату или период, охватываемый финансовой отчетностью;

• валюту представления;

• уровень точности, использованный при представлении сумм в финансовой отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетным годом для банков является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных банков – с даты их государственной регистрации в Национальном банке Республики Беларусь по 31 декабря включительно.

Конкретные сроки представления финансовой отчетности устанавливаются законодательством.

Помимо финансовой отчетности банк может представлять пользователям другие отчеты, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, изменения условий деятельности и их последствия. В таких отчетах может содержаться обзор инвестиционной политики банка, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы, а также прочая информация, которая может быть полезной пользователям финансовой отчетности.

Сбор и обработка банками информации осуществляются по следующим направлениям:

• бухгалтерский учет;

• наличное денежное обращение;

• валютное регулирование (в том числе внешнеэкономическая деятельность, разработка платежного баланса);

• надзорная деятельность;

• кредитные отношения (в том числе состояние кредитного рынка, процентные ставки по кредитам).

Банки Республики Беларусь представляют в Национальный банк Республики Беларусь также следующие формы отчетности:

• форма 1701 «Средние процентные ставки кредитно-депозитного рынка»;

• форма 1702 «Сведения о составе кредитных вложений в экономику и операциях по финансовому лизингу»;

• форма 0520 «Отчет о кассовых оборотах»;

• форма 1032 «Отчет об операциях с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте»;

• форма 2501 «Сведения об исполнении кредитных договоров» и др.

В целях осуществления надзора за соблюдением банками нормативов безопасного функционирования и других пруденциальных требований, установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также анализа их финансового состояния с учетом требований НСФО, банки представляют в Национальный банк Республики Беларусь пруденциальную отчетность.

Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка.

Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность.

Отчетность о соблюдении пруденциальных норм включает в себя отчетность о соблюдении нормативов безопасного функционирования, установленных для банков, о формировании и использовании специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов, специального резерва под обесценивание ценных бумаг и специального резерва на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам).

Основными ее видами являются:

• форма 2801 «Расчет достаточности нормативного капитала»;

• форма 2807 «Отчет о размере специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе»;

• форма 2809 «Расчет ликвидности»;

• форма 2820 «Сведения о кредитных рисках по инсайдерам и взаимосвязанным с ними лицам»;

• форма 2826 «Отчет о состоянии открытой позиции банка по валютному риску»;

• форма 2829 «Отчет о выполнении нормативов безопасного функционирования» и др.

Аналитическая пруденциальная отчетность включает в себя отчетность о деятельности банка, его финансовом состоянии и эффективности работы, ликвидности и качестве активов. В составе аналитической пруденциальной отчетности банки представляют отчетность по форме 28216 «Отчет об активах и обязательствах, чувствительных к изменению процентной ставки».